Różnica między MSR 27 a MSSF 10

Kluczowa różnica - MSR 27 vs. MSSF 10
 

MSR 27 „Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe” oraz MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe” zawierają wytyczne rachunkowe dotyczące rejestrowania wyników finansowych spółek holdingowych. Kluczowa różnica między MSR 27 a MSSF 10 polega na tym MSSF 10 zmienia kryteria MSR 27 dotyczące uznawania przez jednostkę dominującą wymogu sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych poprzez przedefiniowanie pojęcia kontroli. Po wdrożeniu wytycznych MSSF 10 w celu podjęcia decyzji o konsolidacji, podejście księgowe można zakończyć na podstawie MSR 27 w zależności od tego, czy jednostka jest jednostką zależną, stowarzyszoną czy wspólnym przedsięwzięciem.

Zanim przyjrzymy się bliżej różnicy między MSR 27 a IRFS 10, przyjrzyjmy się krótko, co rozumie się przez spółkę holdingową i spółkę dominującą.

Gdy firma posiada udziały w innym podmiocie, jego aktywa, pasywa, kapitał własny, przychody i koszty (drugiego podmiotu) są własnością spółki do wysokości procentu własności. W tej sytuacji firma jest nazywana „spółką dominującą”. Druga spółka może być „jednostką zależną” lub „jednostką stowarzyszoną”, w zależności od odsetka posiadanego przez spółkę dominującą i jest określana jako „spółka holdingowa”. Jeżeli spółka wspólnie kontroluje interesy jednostki ze stroną trzecią (znaną jako „wspólne przedsięwzięcie”), takie udziały należy również uwzględnić w rachunkach finansowych.

ZAWARTOŚĆ
1. Przegląd i kluczowa różnica
2. Co to jest MSR 27
3. Co to jest MSSF 10
4. Porównanie obok siebie - MSR 27 vs. MSSF 10
5. Podsumowanie

Co to jest MSR 27

MSR 27 określa niezbędne wytyczne dotyczące,

• Kiedy firma musi skonsolidować inny podmiot,
• Jak uwzględnić zmianę udziałów własnościowych,
• Jak sporządzić jednostkowe sprawozdanie finansowe,
• Inne powiązane ujawnienia

O konsolidacji decyduje pojęcie „kontroli”, które jest stosowane, gdy jednostka dominująca jest właścicielem ponad 50% spółki holdingowej. W tym scenariuszu spółka dominująca jest określana jako jednostka zależna. Część aktywów, pasywów, przychodów i kosztów jednostki zależnej powinna być odnotowana w sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej.

Zgodnie z wymogami Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) obowiązkowe jest, aby wszystkie spółki posiadające pakiet kontrolny sporządzały skonsolidowane sprawozdania finansowe. Oprócz 50% udziałów kontrola może być potwierdzona mocą,

• Do kierowania polityką finansową i operacyjną jednostki na podstawie statutu lub umowy; lub
• W celu mianowania lub odwołania większości członków zarządu; lub
• Oddać większość głosów na posiedzeniu rady dyrektorów

Spółka dominująca może posiadać różne udziały w spółce holdingowej innej niż pakiet kontrolny. Oni są,

Wspólnicy

Jednostka stowarzyszona to jednostka, na którą spółka wywiera znaczący wpływ, ale nie sprawuje kontroli. W tym celu firma powinna nabyć pakiet udziałów od 20% do 50% jednostki stowarzyszonej. Rachunkowość jednostek stowarzyszonych reguluje MSR 28 - Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych

Wspólne przedsięwzięcia

Jest to połączony wysiłek dwóch stron zmierzający do połączenia zasobów w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Procent własności każdej ze stron zostanie ustalony na podstawie ilości wniesionych zasobów. Rachunkowość wspólnych przedsięwzięć reguluje MSR 31 „Udziały we wspólnych przedsięwzięciach”.

Ryc. 1: Inwestycje jednostki dominującej w jednostkach holdingowych na podstawie procentu własności

Co to jest MSSF 10?

MSSF 10 został ustanowiony w celu wprowadzenia znormalizowanego modelu kontroli, który można zastosować do wszystkich jednostek, w tym jednostek specjalnego przeznaczenia. Zmiany wymagają od osób zajmujących się wdrożeniem MSSF 10 zastosowania znaczącego osądu w celu ustalenia, które podmioty powinny podlegać kontroli, a zatem wymagają konsolidacji przez spółkę dominującą.

MSSF 10 redefiniuje terminologię stosowaną w MSR 27 i zastępuje termin „spółka dominująca” słowami „inwestor”, a „spółka dominująca” jako „jednostka, w której dokonano inwestycji”. Zmiana metody konsolidacji nie jest wprowadzana przez ten standard; weryfikuje to raczej, czy jednostka powinna zostać skonsolidowana poprzez zmianę pojęcia „kontroli”.

Kontrola jest redefiniowana jako prawo inwestora do otrzymania zmiennego zwrotu oraz możliwość wpływania na te zwroty poprzez władzę nad jednostką, w której dokonano inwestycji. Dlatego inwestor musi mieć następujące elementy, aby mieć kontrolę nad jednostką, w której dokonano inwestycji.

• Władza nad jednostką, w której dokonano inwestycji, tj. Posiadanie istniejących uprawnień, które dają bieżącą możliwość kierowania działaniami jednostki, w której dokonano inwestycji, które mają znaczący wpływ na zwrot z inwestycji
• Ekspozycja lub prawa do zmiennych zwrotów z zaangażowania w jednostkę, w której dokonano inwestycji
• Możliwość wykorzystania swojej władzy nad jednostką, w której dokonano inwestycji, aby wpłynąć na wysokość zysków inwestora

Władza wynika z praw, które mogą być proste (poprzez prawo głosu) lub skomplikowane (zawarte w ustaleniach umownych); zwroty z jednostki, w której dokonano inwestycji, będą się różnić ze względu na jej poziomy wyników, od czasu do czasu zwiększając i zmniejszając; tak zwana „zmienna” zwraca.

Jaka jest różnica między MSR 27 a MSSF 10?

MSR 27 a MSSF 10
MSR 27 stanowi, że spółka powinna sporządzać skonsolidowane sprawozdania finansowe, jeżeli kontroluje (posiada udział w wysokości ponad 50%) inną jednostkę.	MSSF 10 redefiniuje kontrolę jako prawo inwestora do otrzymywania zmiennego zwrotu oraz możliwość wpływania na te zwroty poprzez władzę nad jednostką, w której dokonano inwestycji.
Jednolitość
Uznanie przez MSR 27 różnych rodzajów jednostek dominujących różni się w zależności od procentu własności jednostki inwestującej. Zatem metody są mniej znormalizowane.	MSSF 10 zapewnia jednolitą strukturę ujmowania w celu posiadania udziałów w innych jednostkach.
Terminologia
W MSR 27 spółka, która inwestuje w inny podmiot, jest nazywana „spółką dominującą”, podczas gdy ta ostatnia jest określana jako „jednostka dominująca”.	W MSSF 10 zmieniono termin „spółka dominująca” na „inwestor”, a spółkę dominującą zaczęto nazywać „inwestycją”.
Data wejścia w życie
MSR 27 został ponownie wydany w lipcu 2009 r. (Wcześniejszy standard określany jako MSR 27 - Jednostkowe sprawozdania finansowe).	MSSF 10 obowiązywał dla okresów obrachunkowych rozpoczynających się po styczniu 2013 r.

Podsumowanie - MSR 27 vs. MSSF 10

Różnica między MSR 27 a MSSF 10 zależy głównie od koncepcji kontroli i stosowania terminologii. MSSF 10 nie zmienia wymogów w zakresie rachunkowości, a raczej zawiera nowe wytyczne dotyczące sposobu podjęcia decyzji o konsolidacji. Zatem kryteria kontroli zgodnie z MSR 27 zostały zastąpione przez MSSF 10.

Odniesienie:
1. „IAS Plus”. MSR 27 - Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe (2008). N.p., n.d. Sieć. 23 lutego 2017 r.
2. „IAS Plus”. MSSF 10 - Skonsolidowane sprawozdania finansowe. N.p., n.d. Sieć. 23 lutego 2017 r.
3. „MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe”. MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe | Moduł do śledzenia standardów MSSF | Sprawozdawczość finansowa | ICAEW. N.p., n.d. Sieć. 23 lutego 2017 r.
4. „MSR 27: Jednostkowe sprawozdania finansowe.” MSR 27: Jednostkowe sprawozdania finansowe | Standardy rachunkowości | Biblioteka | ICAEW. N.p., n.d. Sieć. 23 lutego 2017 r.