Różnice między GAAP a MSSF w zakresie ujmowania przychodów

GAAP vs MSSF dotyczący ujmowania przychodów

W ostatnich latach cały rynek bardzo się zmienił i wiele firm zaczyna mieć interesariuszy z całego świata. Tacy interesariusze mogą wymagać przygotowania informacji finansowych zgodnie z lokalnymi standardami rachunkowości. Zwiększa to wiarygodność i trafność sprawozdań finansowych firmy oraz wzmacnia zaufanie interesariuszy. Istnieje wiele krajów na świecie, które obecnie zezwalają lub wymagają MSSF do celów statutowej sprawozdawczości finansowej, podczas gdy wiele innych krajów już włączyło MSSF do swoich lokalnych ram rachunkowości. Odniosło to duży sukces w przypadku firm wchodzących na rynek międzynarodowy i rozwijających się na całym świecie.

Po drugie, rośnie liczba transakcji związanych z fuzjami i przejęciami. Firmy szukają poza swoimi granicami w poszukiwaniu potencjalnych celów i nabywców, dlatego też zrozumienie MSSF ma kluczowe znaczenie. Różne organy księgowe z całego świata nieustannie starają się zapewnić jednolitość standardów rachunkowości oraz uczynić sprawozdania finansowe bardziej porównywalnymi i wiarygodnymi. Pomimo tych wysiłków istnieją pewne różnice między MSSF a GAAP. Największą różnicą jest to, że MSSF zapewnia mniej szczegółowych zasad i ograniczone wytyczne branżowe w porównaniu z GAAP. Jednym z szeroko dyskutowanych tematów jest różnica w ujmowaniu przychodów zgodnie z GAAP i MSSF.

Przychody są ważnym elementem sprawozdania finansowego. Wytyczne dotyczące ujmowania przychodów według GAAP są obszerne i bardzo szczegółowe. Opiera się na znacznej liczbie standardów wydanych przez Grupę Roboczą ds. Emerging Issues (EITF), Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), Amerykańską Komisję Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) oraz Amerykański Instytut Certyfikowanych Księgowych (AICPA) . Z drugiej strony ujmowanie przychodów zgodnie z MSSF jest objęte dwoma standardami przychodów i czterema interpretacjami ukierunkowanymi na przychody. Te standardy rachunkowości i interpretacje oparte są na ogólnych zasadach, bez wyjątku dla konkretnej branży i bez dalszych wytycznych.

Poniżej przedstawiono główne różnice między MSSF a GAAP w zakresie ujmowania przychodów:

Kryteria uznania

GAAP - zgodnie z GAAP wytyczne dotyczące ujmowania przychodów koncentrują się na tym, aby (a) były osiągalne lub zrealizowane oraz (b) zarobione. Zgodnie z kryteriami ujmowania, żadne przychody nie zostaną rozpoznane, dopóki nie nastąpi transakcja wymiany.

MSSF - Wszystkie transakcje związane z przychodami związane ze świadczeniem usług, sprzedażą towarów, kontraktami budowlanymi i korzystaniem z aktywów jednostki przez inne podmioty (opłaty licencyjne, uzyskiwanie odsetek itp.) Są objęte dwoma standardami rachunkowości (MSR 11 i MSR 18). Kryteria ujmowania dla każdej z tych kategorii obejmują prawdopodobny wpływ korzyści ekonomicznych na jednostkę, przeniesienie znaczącego ryzyka i korzyści związanych z własnością na nabywcę oraz że można w wiarygodny sposób zmierzyć przychody i koszty. Zasady związane z tymi kategoriami są ogólnie stosowane bez znaczących wyjątków lub zasad.

VSOE

Obiektywne dowody specyficzne dla dostawcy (VSOE) to metoda rozpoznawania przychodów zgodnie z US GAAP, która umożliwia firmom rozpoznawanie przychodów z określonych pozycji ze sprzedaży wielu pozycji. Kryterium uznania opiera się na specyficznych dla firmy dowodach, że produkt został dostarczony.
GAAP - dostępne są wysoce wyspecjalizowane wytyczne dotyczące rozpoznawania przychodów z oprogramowania, a jeden z jego aspektów koncentruje się na wymogu wykazania VSOE o wartości godziwej, aby umożliwić oddzielenie różnych elementów oprogramowania dla celów księgowych. W rzeczywistości wykracza to poza ogólny wymóg wartości godziwej GAAP.

MSSF - Nie ma koncepcji VSOE o wartości godziwej zgodnie z MSSF, która wprowadza coraz więcej elementów spełniających kryteria separacji zgodnie z MSSF. Cena przedmiotu sprzedawanego regularnie regularnie jest uważana za najlepszy dowód wartości godziwej tego przedmiotu. Jednak w niektórych okolicznościach rozsądne oszacowanie wartości godziwej, tj. Rozsądna marża powiększona o koszty, jest również akceptowalną alternatywą zgodnie z MSSF.

Uwzględnienie warunkowe

GAAP - Wytyczne dotyczące wynagrodzenia warunkowego są omówione w Biuletynie Księgowym Pracowników SEC (SAB) i zgodnie z tymi wytycznymi nie należy ujmować żadnych przychodów związanych z wynagrodzeniem warunkowym do czasu rozwiązania problemu, ponieważ nie jest właściwe ujmowanie przychodów na podstawie prawdopodobieństwo osiągniętych czynników. Na przykład żadne przychody nie zostaną rozpoznane, nawet jeśli usługi zostały wyraźnie wykonane lub nastąpiła dostawa.

MSSF - Jeżeli istnieje prawdopodobny wpływ korzyści ekonomicznych do jednostki, a przychody można wiarygodnie zmierzyć, wynagrodzenie warunkowe zostanie rozpoznane, pod warunkiem spełnienia innych kryteriów ujmowania przychodów. W przypadku niespełnienia któregokolwiek z kryteriów, przychody nie zostaną rozpoznane, dopóki wszystkie kryteria nie zostaną spełnione.

Układy z wieloma elementami

GAAP - jeżeli w ustaleniach dotyczących dochodów występuje wiele wyników, ustalenia te są podzielone na odrębne jednostki rozliczeniowe, pod warunkiem, że wyniki spełniają wszystkie określone kryteria zdefiniowane zgodnie z GAAP. Kryterium ujmowania przychodów jest następnie oceniane osobno dla każdej określonej jednostki rozliczeniowej.

Dwa modele są obecnie używane do rozliczania programu lojalnościowego dla klientów, wieloelementowy model rozliczeniowy i model kosztów przyrostowych. Wieloelementowy model rachunkowości stosuje się, gdy przychody są przypisywane do punktów lojalnościowych na podstawie względnej wartości godziwej, a model kosztów przyrostowych stosuje się, gdy koszt realizacji jest traktowany jako koszt i jest naliczany jako „koszt realizacji”.

MSSF - Przychody są zwykle ujmowane na podstawie każdej transakcji, ale w pewnych okolicznościach ważne jest podzielenie transakcji na możliwe do zidentyfikowania składniki, aby można było odzwierciedlić istotę transakcji. Jednocześnie może być wymagane połączenie dwóch lub większej liczby transakcji, gdy są one powiązane w taki sposób, że nie można zrozumieć handlowego charakteru transakcji bez odniesienia do serii transakcji jako całości.

MSSF wymagają, aby programy lojalnościowe i inne podobne programy były rozliczane jako porozumienia wieloskładnikowe. Wartość godziwa punktów lojalnościowych, które są zarabiane przez klientów na zakupie towarów i usług, powinna zostać odroczona i ujęta osobno po spełnieniu wszystkich kryteriów ujmowania przychodów.

Sprzedaż usług

GAAP -

Metoda kosztów do uzgodnień dotyczących usług nie jest dozwolona na podstawie GAAP, chyba że umowa wchodzi w zakres szczegółowych wytycznych dla niektórych rodzajów produkcji lub kontraktów budowlanych. Firmy zwykle stosują kompletną metodę wykonania lub metodę proporcjonalnego wykonania dla takich transakcji usługowych, które nie kwalifikują się do tych umów. Jeżeli nie jest dostępna żadna miara produktu, można zastosować miary nakładów inne niż koszt do kosztu, które zmierzą postęp w kierunku ukończenia.

Przychody związane ze sprzedażą usług są rozpoznawane według dostrzegalnego wzoru, a jeśli nie istnieje, odpowiednie będzie zastosowanie metody liniowej. Przychody można również odroczyć, jeżeli nie można wiarygodnie wycenić transakcji serwisowej.

Przychodu nie można rozpoznać od umowy o świadczenie usług do momentu wygaśnięcia prawa do zwrotu. Firmy mogą jednak być w stanie rozpoznać przychód w danym okresie świadczenia usług w określonych okolicznościach, jeśli zostaną spełnione określone kryteria dostępne w wytycznych.

MSSF -

Transakcje usługowe rozliczane są w ramach metody realizacji, zwanej również metodą procentową realizacji. Etap ukończenia można określić za pomocą wielu metod, a także obejmować metodę kosztów do kosztów.

Metodę liniową można wykorzystać do rozpoznania przychodów, jeżeli usługi są świadczone na podstawie nieokreślonej liczby czynności w danym okresie i nie ma innej metody, która mogłaby odpowiednio reprezentować etap realizacji. Ponadto przychód można rozpoznać do wysokości poniesionych kosztów podlegających zwrotowi, jeżeli wyniku takich transakcji nie można wiarygodnie zmierzyć, a zatem zamiast modelu pełnego wykonania zastosowany zostanie model zerowego zysku. Jeżeli odzyskanie kosztów z powodu niepewnego wyniku transakcji nie jest prawdopodobne, przychody są odraczane do momentu uzyskania dokładniejszego oszacowania. Może być również konieczne odroczenie, jeżeli wpływ określonego aktu jest bardziej znaczący niż jakiegokolwiek innego aktu.
W przypadku umów o świadczenie usług, które mają prawo do zwrotu, należy rozważyć, czy wynik umowy można wiarygodnie zmierzyć i czy prawdopodobne jest wystąpienie napływu korzyści ekonomicznych związanych ze świadczoną usługą. Jeżeli wiarygodne oszacowanie nie jest dostępne, wynik ujmuje się do wysokości prawdopodobnego kosztu odzyskania, który został poniesiony w ramach umowy serwisowej.

Umowa o usługę budowlaną

GAAP -

Wytyczne przedstawione zgodnie z GAAP są zwykle stosowane do rozliczania wykonania umów, a jego specyfikacje są dostarczane przez klienta w odniesieniu do produkcji towarów, obiektów budowlanych lub świadczenia powiązanych usług.

Zwykle preferowany jest procent wykonania metody. Ale metoda zakończonej umowy jest stosowana w sytuacji, gdy kierownictwo nie może dokonać wiarygodnego oszacowania. W ramach metody procentowej realizacji podejście oparte na przychodach i zysku brutto jest zazwyczaj dopuszczalne.
Łączenie i segmentowanie kontraktów jest dozwolone w GAAP pod pewnymi warunkami, ale nie jest to wymagane, o ile uzasadniona ekonomia związana z transakcją jest właściwie odzwierciedlona.

MSSF -

MSR 11 dotyczy umowy o budowę pojedynczego składnika aktywów lub kombinacji składników, które są od siebie zależne lub powiązane pod względem projektu, technologii, funkcji, celu i zastosowania, a ich zakres nie jest ograniczony do niektórych branż. MSR 11 obejmuje zarówno kontrakty budowlane plus koszty, jak i kontrakty budowlane o stałej cenie.

Aby ustalić, czy umowa wchodzi w zakres MSR 11 lub innego standardu rachunkowości (MSR 18), kluczowym wskaźnikiem jest zdolność kupującego do określenia głównych elementów konstrukcyjnych projektu. Zdolność kupującego do decydowania o elementach konstrukcyjnych projektu podczas lub przed budową wskazuje, że jest to rozliczenie kontraktu budowlanego. Nie dotyczy to powtarzającego się charakteru produkcji towarów.

Metoda wykonania umowy nie jest dozwolona w umowie o budowę. Niniejszy MSSF stosuje metodę procentowego wypełnienia. Ale gdy nie jest dostępne wiarygodne oszacowanie końcowego wyniku, stosuje się metodę zerowego zysku. Jednak metoda zysku brutto jest niedozwolona.

Łączenie i segmentacja kontraktów jest dozwolona, ​​jeżeli określony zestaw kryteriów jest spełniony.

Sprzedaż towarów (ciągły transfer)

GAAP - poza rachunkowością kontraktów budowlanych, US GAAP nie ma żadnej konkretnej metody, która byłaby równoważna z metodą ciągłego transferu w przypadku sprzedaży towarów.

MSSF - Jeżeli umowa sprzedaży towarów nie wchodzi w zakres MSR 11, jednostka rozważa, czy kryteria ujmowania sprzedaży towarów są spełniane w sposób ciągły przez cały czas trwania umowy. Jeśli tak, jednostka ujmuje przychody w odniesieniu do stopnia zaawansowania, stosując model procentowy zaawansowania. W praktyce jednak rzadko zdarza się, aby kryteria ujmowania przychodów były stale spełniane przy sprzedaży towarów w miarę postępu umowy.

Transakcja barterowa

GAAP -

W przypadku niehandlowych transakcji barterowych dozwolone jest wykorzystanie wartości godziwej otrzymanych towarów i usług, jeżeli nie można jednoznacznie oszacować zrzeczonej wartości.

W przypadku barterowych transakcji reklamowych wartość bilansowa przekazanej reklamy (która może wynosić zero) zostanie wykorzystana do zarejestrowania transakcji, jeżeli nie można ustalić wartości godziwej przekazanego składnika aktywów.

W przypadku transakcji barterowej zakłada się, że wartość godziwa otrzymanego kredytu barterowego nie jest tak jasna, jak wartość godziwa wymienianych aktywów niepieniężnych. Przyjmuje się również, że wartość godziwa aktywów niepieniężnych nie może przekraczać wartości bilansowej, chyba że dowodem przekonywującym jest wyższa wartość. Jednak wartość godziwą kredytu barterowego można przyjąć w rzadkich okolicznościach, gdy jednostka może zamienić takie kredyty na środki pieniężne w najbliższym czasie. Praktykę tę zwykle znaleziono w praktyce historycznej.

MSSF -

Jeżeli nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej otrzymanej w wyniku niehandlowych transakcji barterowych, można wycenić transakcję przy użyciu wartości godziwej oddanych towarów i usług.

W reklamowych transakcjach barterowych przychodów nie można wiarygodnie wycenić w wartości godziwej uzyskanej za usługi reklamowe. Jednak sprzedawca może wiarygodnie wycenić przychody z takich transakcji według wartości godziwej usług reklamowych, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów.
Nie podano żadnych wskazówek w zakresie transakcji barterowych kredytów, aw razie potrzeby należy zastosować zasady omówione powyżej.

Rozszerzone gwarancje

GAAP - Przychody generowane z osobno wycenianych przedłużonych umów gwarancji lub konserwacji produktów powinny zasadniczo być odroczone i ujmowane jako przychód liniowy przez okres obowiązywania umowy. Wyjątkiem od tej zasady jest jednak sytuacja, w której koszty świadczenia usług ponoszone są w sposób inny niż liniowy.

MSSF - Przychody wygenerowane ze sprzedaży przedłużonej gwarancji powinny zostać odroczone i ujęte w okresie objętym gwarancją. W przypadku gdy przedłużona gwarancja stanowi integralną część sprzedaży, tj. Jest połączona w jedną transakcję, jednostka powinna przypisać wartość na podstawie względnej wartości godziwej do każdego z jej składników.

Dyskontowanie przychodów

GAAP - Dyskontowanie przychodów jest zazwyczaj wymagane, gdy należności dotyczą warunków płatności przekraczających jeden rok obrotowy oraz w sytuacjach branżowych, takich jak umowy licencyjne na programy telewizyjne lub filmy. Stopa procentowa stosowana do dyskontowania powinna opierać się na określonej stopie procentowej instrumentu lub rynkowej stopie procentowej, jeżeli zostanie uznane, że podana stopa procentowa jest nieracjonalna.

MSSF - Przychody są dyskontowane do wartości bieżącej, jeżeli wpływ środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów jest odroczony. W takich przypadkach kalkulowaną stopę procentową stosuje się do ustalenia kwoty przychodu, która powinna zostać rozpoznana, a oddzielny dochód odsetkowy powinien być rejestrowany w miarę upływu czasu.

Organy ustanawiające standardy nieustannie starają się opracować konwergentny standard rozpoznawania przychodów. W listopadzie 2011 r. Rada ds. Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) i Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wspólnie wydały zmieniony projekt ekspozycji (ED). Projekt nazywa się Przychodem z umów z klientami. Zarządy ponownie przeanalizowały tę propozycję w 2012 i 2013 r., A ostateczny standard był oczekiwany do końca 2013 r. Lub na początku 2014 r. Jednak norma ta prawdopodobnie wejdzie w życie w 2017 r., Ale w roku niepublicznym podmioty stosujące się do US GAAP to rok 2018. Oczekuje się, że nowy model wpłynie na kryteria ujmowania przychodów zgodnie z MSSF i GAAP, a branże, które wchodzą w zakres tego standardu, zobaczą wszechstronne zmiany.